合并会计报表中冲销分录的编制方法

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合并会计报表中冲销分录的编制方法

一、合并报表中多级偏移条目的准备技巧

业务合并报表的准备大致可以分为两种情况。

（[一)在当前合并期间的资产负债表日期准备合并报表

在这种情况下，偏移条目相对简单。您只需要根据内部交易和其他相关事项调整当前财务数据。调整项目一般包括固定资产原价，累计折旧，无形资产摊销，长期股权投资，坏账准备，所有者权益等。如果母子公司之间不存在内部交易，则合并财务报表仅需要汇总单个财务报表的数据，根本没有可抵销的分录。但是在正常情况下，母公司与子公司之间以及子公司之间会发生许多类型的内部交易，例如商品销售，提供劳务和资产转移。因此，还需要准备偏移条目。

（二)在企业不断准备合并财务报表的情况下，准备多级抵销分录

这种情况比前一种情况更为复杂。当连续编制合并报表时，可能在上一个会计期间对同一会计项目进行了抵销分录，而抵销仅在工作凭证上进行了调整，而该分录未记录在母公司的会计账簿中。子公司，不影响单个财务报表，因此，在下一个期间的资产负债表日期编制合并报表时，为避免重复调整导致总报表不一致，仍然有必要继续抵销。

1.为影响损益表项目的事项编制抵销分录

如果在编制合并报表之前调整项增加了公司的所有者权益，则借方应包括在营业成本，营业外收入等中。相反，如果母公司之间的交易并且子公司导致所有者权益减少，则抵销分录应为累计折旧，营业外收入，存货折旧准备金等的借方，以及“早期未分配利润”的贷方。

2.同时影响资产负债表和损益表项目的项目的抵销条目

所有抵销均基于当期的累计余额，并且借款人是从母公司和子公司的角度定义的帐户。例如，借方“应付账款”，贷方“应收账款”；借记“应付利息”，贷记“应收利息”等。

二、在合并报表中准备抵消条目之前的准备

合并财务报表需要将企业集团作为一个整体来对待，并根据内部交易进行相关的抵销调整。简而言之，内部交易后的资产必须根据资产的账面价值恢复到交易前的状态。 。因此，在准备合并报表中的抵销分录时，首先，根据内部交易的影响，将其分为仅影响当期合并会计报表的内部交易和影响当期及以后期间的内部交易。只有根据影响期正确区分内部交易的类型，才能进行正确的会计处理。其次，还需要区分企业合并行为的类型。特别是在上一个会计期间刚刚合并的公司准备合并财务报表时，应该确定合并是在同一控制下的企业合并还是在同一控制下的企业合并。

（[一)同一控制下的企业合并

在同一控制下的企业合并中，子公司与母公司的会计政策和会计期间一致，则可以直接考虑抵销分录。如果母子公司的会计政策或会计期间不一致，原则上需要根据母公司的会计政策和会计期间进行相关调整，以使子公司的会计政策和会计期间与母公司的会计政策和会计期间一致。母公司，然后准备抵销分录。

（[二)不受同一控制的企业合并

非同一控制下的企业合并需要合并报表，这是最复杂的情??况。首先，有必要统一母子公司的会计政策和会计期间。其次，根据母公司备忘录账目中记录的合并日公司可辨认资产和负债的公允价值，对冲值调整分录应以合并子公司的个别报表为基础进行调整，以便客观地进行调整。在合并期的资产负债表日以购买当日公司拥有或控制的公允价值反映可辨认资产，负债和或有负债的金额。

三、案例研究

[示例]甲公司是一家大型上市公司，需要在2010年资产负债表日提供合并会计报表。 A公司于2009年1月7日以2,000万元购买了B公司70％的股份。购买时B公司的所有者权益为5,000万元，其中实收资本为3,000万元，资本公积为2000万元。假设公司A对公司B的股权投资余额采用直线法摊销，摊销期限为10年。

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