中化石油：三大模型工具、三项重要成本

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通过对价值流分析、鱼骨法和PDCA 三大模型化管理工具的运用，中化石油成功实现了从“后向成本管理”转向“前向成本管理”，从传统成本核算转向作业成本管理的飞跃，荣膺2012“中国管理会计实践奖”。

中化石油是石油贸易出身的一家全产业链发展的企业，在全国现有1 千万立方米的石油仓储设施，覆盖了长三角、珠三角、环渤海等区域。尽管近几年企业仍维持着高增长、高回报，但是，成本的逐年上升已经给企业带来了日益巨大的管理压力。如果不进行管理创新，实现战略成本管理，走内涵式增长的道路，就很难适应企业发展的需要。

中化石油之前实行传统的成本管理法和能耗管理。这些方法尽管能反映出立方成本不增长、成本占收入比重有所提升、能耗成本急剧上升等问题，但无法度量出成本归属，因而无法采取有效的应对措施。

而作业成本法作为提升企业全面管理能力的有效工具，可以模拟作业过程，将所有资源进行融合并精确分配到各个产品上去。

运用三大模型工具

在对作业成本法的具体实施中，中化石油并不是简单地将这一方法拿来就用。在其实施过程的具体流程中，价值流分析、鱼骨法和PDCA 这三大工具发挥了巨大的作用。

1、价值流分析

价值流是指从原材料转变为成品，并给它赋予价值的全部活动。一个完整的价值流包括增值和非增值活动。

价值流分析是中化石油作业成本管理的核心，它将企业的价值流分为了四个链条进行分析。首先，要划分作业链，将各种作业进行分解、细化;第二，要划分资源链，分析资源投入的时间和环节;第三，是分析价值链，要分析资源投入作业环节后，是否创造了价值，以及创造了多少价值，是否属于必要但不创造价值的行为;最后，是划分责任链，要对每个作业链的环节进行追踪而不是确认，将责任分解到人。通过价值流分析，四个链条将资源、价值、责任、作业链都捆绑在一起，向上贯穿平衡、纵向一一对应，构成了中化石油ABC 的核心体系框架。

2、鱼骨图

鱼骨图又名特性因素图，是由日本管理大师石川馨先生发展出来的。鱼骨图原本用于质量管理，是一种发现问题“根本原因”的方法，也可以称之为“因果图”。

企业的作业环节，在不同的分割粒度下，会呈现巨大的差异。中化石油起先将作业分割得很细，认为这样有助于实现精益管理。然而，执行后才发现，这样分割后，一级子系统就有70 多个作业，再往下到二级、三级作业很快就成百上千了。这会带来巨大的数据量，使工作难以开展。

管理也是有成本的，管理要体现出效益，就必须区分重点。中化石油在价值流分析的基础上，运用鱼骨图拆分作业环节，根据重要性管理需要建立了一级和二级作业，建立了作业库，将70 多个作业简化到13 个，抓住了作业的重点，成功推动了作业成本管理的实施。

3、PDCA 循环

PDCA 循环又叫质量环，是管理学中的一个通用模型。它是全面质量管理所应遵循的科学程序，从质量计划的制订到组织实现的过程，就是按照PDCA 循环，不停顿地周而复始地运转的。

在作业成本法的运用过程中，中化石油运用PDCA 循环的方法随时对作业情况进行统计，及时发现问题，进行数据修正。当工作推动不下去的时候，返回来一起列计划，想办法，再付诸实践，继续发现问题，再检验，再纠偏。在这样一个不断调整的过程中，不断完善作业成本法的具体实施。

抓住三项重要成本

如前文所述，管理要体现出效益，就必须区分重点。在作业成本法的应用中，中化石油重点抓住三项占中化石油总成本80% 的重要成本进行ABC 作业分解，进行价值流分析，实现了高效管理，取得了明显成效。

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