如何执行“预付增值税”？

[指南]：如何注册“预付增值税”帐户？根据《增值税会计规定》（财会[2016] 22号），一般增值税纳税人应在“应纳税款”科目下设立二级科目“预付增值税”，并核实...

如何执行“预付增值税”？根据《增值税会计规定》（财会[2016] 22号），一般增值税纳税人应在“应纳税额”下设立二级科目“预付增值税”，以一般纳税人对实际应纳税款的划拨为准。物业，提供房地产经营租赁服务，提供建筑服务，通过预收款等方式出售自行开发的房地产项目，以及其他应按当期增值额预先缴纳的增值税税制。

财税待遇趋同

与财税[2016] 22号文件中的“会计科目和主要会计处理”附录的设置相比，财税[2016] 22号文件中“预付增值税”主题的设置是一个附加主题。商业企业-应用指南”。该设置主要参考《财政部关于全面启动营业税改增值税试点的通知》（财税[2016] 36号），其中还包括四个需要预缴税款的情况。增值税改革后征税。量身定制的财务和税收流程逐渐协调一致，纳税申报简单快捷，财务报告的呈报信息对称。企业提前缴纳增值税时，应从“应交预付增值税额”科目中扣除，并贷记“银行存款”科目。月底，公司应将“预付增值税”明细帐户的余额转入“未付增值税”明细帐户，借记“应付款-未付增值税”帐户，并贷记“应纳税额-“预付增值税”帐户。但是，对于房地产公司和其他相关行业，在发生纳税义务之前，“预付税”的期末余额不能结转到“未付增值税”。 “已付增值税”科目结转到“应缴税款-未付增值税”科目。

子项目案例分析

第一个示例：纳税人使用预付款出售自行开发的房地产项目

一家房地产开发公司开发了A房地产项目.2016年5月18日，一套房屋预售，价格为100万元。同时，收到客户B的预付款80万元。会计处理方法如下（单位：万元，下同）

1.住房预付款

一般税额计算方法预付增值税是根据适用税率11％和预收税率3％计算的。预付增值税= 80＆pide; （1 ＋ 11％）×3％=2.16（万元）。

收到预付款后：

借款：银行存款80

贷款：预先收到80个帐户

借款：应纳税额预付增值税2.16

贷款：银行存款2.16

注意：预付款的收取日不是发生房地产销售应纳税义务的时间。只有签发销售发票或转让房地产产权和合同约定的交货日期才能确认应纳税额。

2.出售房屋

（[1）确认收入：

借款：银行存款20

预收帐款80

贷款：主营业务收入90.09

应付税款应缴增值税（营业税）9.91

（2）预付税额的扣除。国家税务总局关于发布房地产开发企业销售自行开发房地产项目增值税征收管理暂行办法的公告》（2016年第18号公告）规定，如果一般纳税人自行开发房地产项目的销售以一般纳税计算方法征税，则应根据当期销售金额和适用税额计算应纳税额根据税法规定的应纳税额，按11％的税率缴纳税款，预缴税款后，请向国家税务主管部门申报，可以将尚未扣减的预缴税款结转到下一个时期，并继续扣除。

公司A将本月应扣除的预付税款转入“未付增值税”帐户：

借款：应交税款-无增值税2.16

贷款：应缴税款预付增值税2.16

第二个示例：纳税人出租不在同一县（市，区）中的房地产

甲公司是一般纳税人，于2016年10月1日与乙公司签订了办公楼租赁合同。租赁开始日期为2016年10月1日，租赁期限为2年。租赁的办公楼使用成本模型计量。该办公楼于2012年4月29日由甲公司购买，原值为1080万元，预计使用寿命为20年。假定不考虑净残值，则使用直线法对其进行折旧。合同同意每月收取租金8.75万元。 （假设办公楼的位置和公司A的组织的位置不在同一城市）

（[1）出租时：

借款：投资房地产1080

累计折旧216（1080＆pide; 20×4）

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