2018年中级会计实务考试第二批真实问答分析：综合性问题

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综合问题（该类别有2个问题，第一个问题15分，第二个问题18分，共33分。如果需要计算，则应列出必要的计算过程；出现计算结果两位数上面的小数点后的数字四舍五入到最接近的两位小数位；对于那些需要准备会计分录的人，除了问题中的特殊要求外，只需要第一级目录。答案中的金额以十为单位表示千元。请在区域内指定答案。

1.公司是一家上市公司，2x17财务报表于2x18于4月30日发布。该公司在2x18年度的2x17财务报表审计中发现了以下问题。

数据1：2x17年底，公司的一批库存已经完成，成本为48万元，市场价为47万元，共计200件，其中50件已签订了不可撤销的合同，合同价格为51 10000元/件，产品的估计销售成本为10000元/件。该公司对该批次的存货计提了200万元的减值，并确认了递延所得税。

数据2：用于管理企业的无形资产的使用寿命不确定，但是税法规定该使用寿命为10年。该公司已按照税法在2x17年内摊销了120万元。

其他信息：企业适用的所得税税率为25％，法定盈余公积金的税率为10％，没有任意盈余公积金。

要求：确定上述问题是否得到正确处理，解释原因并准备会计差错更正条目。

参考答案：

数据一，处理不正确。原因：同一存货的合同规定的部分和非合同规定的部分应单独考虑以提供存货跌价准备，并且不能相互抵消。

有一个合同部分：每个存货的可变现净值为51-1 = 50（万元），大于480,000元的单位成本，没有发生减值，不需要提取库存折旧准备金。

无合约部分：每个存货的可变现净值= 47-1 = 46（万元），小于480,000元的单位成本。如果存在减值，则需要提取的存货跌价准备金=（48-46)x（200-50)= 300（万元））。

综上所述，存货跌价需要提取300万元。

更正条目：

借款：上年损益调整资产减值损失100

贷款：为库存下降价格预留100

借款：递延所得税资产25

贷款：上一年的损益调整后所得税费用25

借：剩余准备金7.5

利润分配-未分配利润6 7.5

贷款：上一年的损益调整75

数据二，处理不正确。原因：使用寿命不确定的无形资产无需在会计中摊销。

更正条目

借入：累计摊销120

贷款：上一年进行了损益调整，管理费用为120。

借款：上一年首次所得税的所得税费用调整为30

贷款：递延所得税负债30

借款：上一年的损益调整90

贷款：盈余准备金9

利润分配-未分配利润81

2.甲公司于2x17年12月31日以5700万元的价格获得了乙公司80％的股份，从而控制了乙公司。甲与乙之间没有关联方关系。当日为5,900万元，存货中的公允价值高于当日账面价值的100万元。累计利润900万元，未分配利润2000万元。 6月20日（2x18），甲公司以1200万元的价格将商品卖给了乙公司，账面价值为900万元，乙公司将购买的该商品作为固定资产。该固定资产的估计使用寿命为5年，净残值估计为0，

公司B使用年终平均限额法计提折旧。在购买日评估为升值的所有库存都在年底出售。 B公司在2x18年实现利润600万元，提取了60万元的盈余公积，并发放了200万元的现金股利。

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