非同一控制下公司合并财务报表的编制方法

[指南]：非同一控制下的企业合并需要在合并时和合并后的资产负债表日编制合并报表。编制合并报表的基本原则是购买方法，即参与合并的一方购买另一方的交易。

非同一控制下的企业合并需要在合并时和合并后的资产负债表日编制合并报表。编制合并报表的基本原则是购买方法，即参与合并的一方购买另一方的交易。在此原则的指导下，准备合并资产负债表，合并损益表，合并现金流量表和合并所有者权益变动表。综合报表以母公司和子公司的个别报表为基础，由母公司在冲销母公司和子公司与子公司之间的内部交易对合并财务报表的影响后编制。根据合并报表的编制程序，母公司应准备一份合并工作文件，将母公司和子公司准备的单个报告数据传递到工作文件中，然后在合并工作文件中准备调整分录和抵销分录。消除内部交易由于合并报表中相关项目的影响，最终计算出了合并报表所需的数据，并完成了合并财务报表的编制。

（一)调整子公司的个别财务报表

对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，其子公司的个别财务报表，以母公司在参考书中设定的参考书中记载的子公司可辨认资产和负债的公允价值为基础。购买日期。进行调整，以使子公司的单独财务报表反映根据购买日期的公允价值确定的可确定资产和负债的数量，该资产应于当期资产负债表日到期。

调整项（以固定资产为例，假设固定资产的公允价值大于账面价值）如下：

1.投资年

借：固定资产原价（增加固定资产的价值）

贷款：资本储备

借款：管理费用（折旧应按当年的公允价值弥补）

贷款：固定资产累计折旧

2.持续编制合并财务报表

借款：固定资产原价（增加固定资产的价值）

贷款：年度资本准备金

借款：年初未分配的利润（年初累计折旧）

贷款：固定资产累计折旧

借款：管理费用（应计入当年的折旧）

贷款：固定资产累计折旧

（[二)长期股权投资从成本法调整为权益法

将长期股权投资成本法的结果调整为权益法的会计处理方法与同一控制相同。

（[三)抵销输入

1.母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的冲抵

借入：当年的股权开始

-今年

年度资本准备金

-今年

本年度盈余准备金开始

-今年

未分配的年终利润（子公司）

商誉（借方差额）

贷款：长期股权投资（母公司）

少数股东权益（子公司所有者权益×少数股东投资持股比例）

盈余公积，年初未分配利润（贷方余额，母公司）

2.母公司冲销子公司和互相持有长期股权投资的子公司的投资收入

借款：投资收益

少数股东损益

本年度未分配的利润开始

贷款：提取盈余准备金

分配给所有者（或股东）

年末未分配利润

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