上市公司的现金欺诈审计对策

[指南]：现金（在本文中指货币基金）一直被公认为最可靠的资产。正是由于这一优势，近年来现金已成为上市公司财务欺诈的主要工具。国内上市公司经常会因现金欺诈，理论上和实践上受到监管机构的惩罚。

现金（在本文中指货币基金）一直被认为是最可靠的资产。正是由于这一优势，近年来现金已成为上市公司财务欺诈的主要工具。国内上市公司经常因现金欺诈而受到监管部门的惩罚。理论界和实践界也对现金欺诈进行了一些研究。随着现金欺诈的不断暴露，注册会计师越来越重视现金审计，它也成为预防和发现公司欺诈的重要突破。

一、上市公司现金欺诈的主要类型

上市公司的现金欺诈可以概括为动态欺诈（即金额欺诈）和静态欺诈（即余额欺诈）。具体类型包括以下三种情况：

1.虚假的现金余额欺诈。虚假的现金余额欺诈通常表现为期末的非限制现金余额很高，从而使报表用户拥有较高的资产流动性。典型的欺诈方法包括：设置虚假的银行存款和伪造银行对账单；期末由虚拟关联方偿还，期后返还；隐藏诸如定期存款抵押之类的受限现金。

2.虚假减少现金余额。虚假现金余额的欺诈通常表现为期末无限制现金余额很低，但是公司的资产规模和经营状况变化不大，经营状况良好，显示财务状况良好。限制报告用户，但使用效率和效果都很高。高现象。典型的欺诈方法包括：通过无关联方将账外资金转移给关联方；设置一个帐外的银行帐户，以及将帐外资金用于其他目的。

3.现金流量欺诈。现金流量欺诈通常表现为现金流入和流出的虚假或清单不足，并且现金流入和流出不可靠。这种现金欺诈行为主要与上市公司虚假业务以及关联方挪用资金结合使用。欺诈方法的典型类型包括：现金流入和流出未反映在账簿上；虚拟现金流入和流出以在银行帐户之间实现平衡（实际现金流出和流入帐户不一致）；营业外现金流入和流出反映在营业流人流中。

二、现金欺诈审计对策

（一)从概念的角度注意现金帐户的审计

许多注册会计师认为现金是非关键审计主题，通常将其交给实习生或审计助理，作为审计审计主题的起点。审核程序通常还包括验证，清单，查询和测试等，这似乎非常简单。实际上，注册会计师考虑的简单现金主体是上市公司舞弊的关键领域，因此注册会计师应从概念上重视对现金主体的审计。只有从概念上重视现金账户的审计，审计过程中才会配备适当的人员和时间来完成现金账户的审计，最终达到发现或防止现金欺诈发生的目的。 。只有概念改变后，货币基金审计才可以成为实习生或审计助理的“专利”。

（[二)深入彻底地了解上市公司的现金内部控制情况

1.审计师应调查并了解上市公司与现金相关的内部控制，以确定是否存在内部控制系统。为了做到这一点，我们需要注意：（1)结合内部控制系统和现场查询，审计师必须访问系统实施过程中涉及的所有控制点，以防止系统和实际步骤- （2)理解，查询应该是深入和多方验证。所谓的“深入”，一方面意味着要注意内部现金控制的细节，例如作为签名批准的顺序和时间间隔；“多方验证”是指审核员需要走出财务部门，也就是说，除了了解与财务中现金收支相关的内部控制外，部门，有必要向其他部门学习相关信息，以确保所获取信息的可靠性。[3)内部控制的评估应包括诸如“公司内部控制标准”之类的系统，并与实际情况相结合。企业的实际情况，要注意控制系统的实际运行，有效防止审计师根据内部控制规范对内部控制进行不恰当的评估。

2.审计师应测试与现金相关的上市公司内部控制的执行有效性，以确定内部控制系统是否有效和一致。为此，您需要注意：（1)注意现金内部控制流程的关键控制点，并对某些资本流程进行关键测试。现金收支，支出支出和储备金管理应根据制度进行规范。程序是重点抽查。[2)注意检查一些重要业务内容的计算，并加强对同一业务不同环节的比较检查。例如，审查银行存款调整表，以检查调整表是否正确，并将其与未来业务结合使用复合调整表中数据的真实性。[3)控制测试应基于统计抽样，将统计抽样和非统计抽样相结合统计抽样可以有效地阻止上市公司进行反欺诈调查，并增加审计测试对象的不确定性。 n在某种程度上，它增加了上市公司应对审计的难度。非统计抽样旨在进行控制测试，重点在于发现异常情况或预期的异常情况。在某些情况下，只需花费一半的精力就可以达到两倍的结果。 （4)控制测试方法的多样性可以有效地保证测试结果。测试方法的变化主要包括两种情况：首先，随着对上市公司内部现金控制的认识加深，内部控制测试的方法需要第二，在持续审计过程中，需要改变测试上市公司内部现金控制的方法，一方面，需要改变上市公司的经营状况。另一方面，在连续审计过程中，上市公司对控制的理解。测试程序和方法导致了欺诈审计的出现，因此审计师必须在连续审计中改变控制测试方法。

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