对于建筑业发生的经济业务，一般设置“合同负债”、“主营业务收入”、“合同履约成本”等科目进行会计核算，相关的会计分录有哪些？

　　建筑业常见的会计分录

　　①如果收到发包方支付的预付款计入合同负债。

　　借： 银行存款

　　贷： 合同负债

　　②企业发生的料、工、费等建造成本按实际发生额计入合同履约成本—工程施工：

　　借： 原材料/应付职工薪酬等

　　贷： 合同履约成本—工程施工

　　③结算合同价款：

　　借： 应收账款(合同资产)

　　贷： 合同结算—价款结算

　　应交税费—应交增值税(销项税额)

　　④收到结算合同款

　　借： 银行存款

　　贷： 应收账款(合同资产)

　　⑤根据履约进度结转收入同时结转成本：

　　借： 合同结算—收入结转

　　贷： 主营业务收入

　　借： 主营业务成本

　　贷： 合同履约成本—工程施工

　　⑥如果当年存在合同预计损失的计入预计负债，以后期间根据实际情况转回：

　　借： 主营业务成本

　　贷： 预计负债(结转时做反向分录)

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　　　　账务处理一

　　收到预收款：

　　借：银行存款 1090万元

　　贷：合同负债-预收工程款 1090万元

　　账务处理二

　　对收到的预收款进行预缴增值税2：

　　借：应交税费-预缴增值税 20万元

　　贷：银行存款 20万元

　　账务处理三

　　当地预交附加税

　　借：应交税费—城建税 1.4万元

　　—教育费附加 0.6万元

　　—地方教育费附加 0.4万元

　　贷：银行存款 2.4万元

　　账务处理四

　　异地施工预缴0.2的企业所得税：

　　借：应交税费—应交企业所得税 3万元

　　贷：银行存款 3万元

　　账务处理五

　　月底结转预缴的增值税：

　　借：应交税费-未交增值税 20万元

　　贷：应交税费-预缴增值税 20万元

　　账务处理六

　　平时收到工程结算款并开具发票：

　　借：应收账款

　　借：银行存款 1090万元

　　贷：合同结算-价款结算 1000万元

　　应交税费-应交增值税-销项税额 90万元

　　账务处理七

　　平时支付工程分包款并取得发票：

　　借：合同履约成本-分包成本 200

　　应交税费-应交增值税-进项税额 18万元

　　贷：银行存款/应付账款 218万元

　　账务处理八

　　平时工地购买建筑材料：

　　借：原材料 100万元

　　应交税费-应交增值税-进项税额 13万元

　　贷：银行存款/应付账款 113万元

　　账务处理九

　　平时工地领用建筑材料：

　　借：合同履约成本-直接材料费 100万元

　　贷：原材料 100万元

　　账务处理十

　　每月按照工程完工进度确认收入、成本：

　　借：合同结算-收入结转 2000万元

　　贷：主营业务收入 2000万元

　　借：主营业务成本 1600万元

　　贷：合同履约成本 1600万元

　　账务处理十一

　　支付机械使用费：

　　借：合同履约成本—机械使用费 100万元

　　应交税费-应交增值税-进项税额 9万元

　　贷：银行存款 　　　　　109万元

　　账务处理十二

　　支付人工费：

　　借：合同履约成本—直接人工费 100万元

　　贷：应付职工薪酬-工资 100万元

　　账务处理十三

　　支付日常其他费：

　　借：合同履约成本--其他直接费 20万元

　　贷：银行存款（或现金等） 20万元

　　账务处理十四

　　月底结转未缴增值税：

　　借：应交税费—应交增值税—转出未交增值税3万元

　　贷：应交税费—未交增值税 3万元

　　账务处理十五

　　合同完工结算质保金未支付：

　　借：合同资产-质保金 109万元

　　贷：工程结算-价款结算 100万元

　　应交税费-应交增值税-销项税额 9万元

　　注意一

　　合同履约成本科目核算企业为履行当前或预期取得的合同所发生的、不属于其他企业会计准则规范范围且按照新收入准则应当确认为一项资产的成本。

　　1、企业因履行合同而产生的毛利不在本科目核算。

　　2、本科目期末借方余额，反映企业尚未结转的合同履约成本。

　　3、与合同履约成本有关的资产发生减值的，应计提减值准备，计入“合同履约成本减值准备”。

　　注意二

　　合同履约成本科目下设置工程施工，工程施工二级科目设置以下明细科目：

　　1、人工费

　　2、材料费

　　3、机械使用费

　　4、其他直接费用

　　5、分包成本

　　6、间接费用

　　注意三

　　新收入准则不再有“工程结算”科目，新增“合同结算”科目，即可以理解为在合同资产或合同负债在结算环节向收入过渡的科目，以核算同一合同下属于在某一时段内履行履约义务涉及与客户结算对价的合同资产或合同负债。

　　注意四

　　根据新收入准则，建筑施工企业在建造合同签订以后，收到的预收款在进行会计处理时，不再使用“预收账款”科目及“递延收益”科目，改用“合同负债”。如果合同签订以前收到的预收款（当然这种情况很少），仍然使用“预收账款”科目核算。

　　注意五

　　完工百分比法确认收入：

　　1、完工进度=累计实际发生的成本/预计总成本×100

　　2、当期确认的合同收入=（合同总收入×完工进度）－以前会计期间累计已确认的收入；

　　3、当期确认的合同成本=累计实际发生的合同成本－以前会计期间累计已确认的合同成本；

　　4、当期的合同毛利直接进入本期损益，不再设过渡科目，不需要再做处理。