非货币性职工薪酬的确认和发放

重点关注：确认应付职工薪酬和计入当期损益或相关资产成本的金额。

【提示】初级会计考试中常见的视同销售情形：

（1）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个

（2）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户。

（3）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者。

（4）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个

购进的货物：用于投资、分配、赠送，即向外部移送——需要视同销售计算销项税额，当然同时可以抵扣进项税额；

购进的货物：用于集体福利和个

1.以自产产品发放给职工作为福利

企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值和相应的增值税销项税额之和，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。

（1）确认时：

借：生产成本、制造费用、销售费用、管理费用等（公允价值+销项税额）

贷：应付职工薪酬——非货币性福利

（2）实际发放时：

借：应付职工薪酬——非货币性福利

贷：主营业务收入

       应交税费——应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

　　存货跌价准备（如涉及）

贷：库存商品

【添加例3-20】甲公司为家电生产企业，共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理

借：生产成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 192100

　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　33900

贷：应付职工薪酬——非货币性福利　　　　　　　 226000

应确认的应付职工薪酬=200×1000+200×1000×13%=226000（元）。

【例题】承上题，甲公司向职工发放电暖器作为福利，同时要根据相关税收规定，视同销售计算增值税销项税额。甲公司的有关会计处理如下：

借：应付职工薪酬——非货币性福利　　　　　　　　226000

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　200000

　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　 26000

借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　180000

贷：库存商品——电暖器　　　　　　　　　　　　　180000

2.将外购商品发放给职工作为福利（进项税额不得抵扣）

（1）外购商品时：

借：库存商品（含增值税）

贷：银行存款等

（2）将外购商品实际发放时：

借：生产成本

　　管理费用

　　在建工程

　　研发支出等

贷：应付职工薪酬——非货币性福利

同时：

借：应付职工薪酬——非货币性福利

贷：库存商品（含增值税）

【提示】如外购时增值税进项税额已单独确认，发放时需做进项税额转出处理。

3.企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用

应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。

借：管理费用、生产成本、制造费用等

贷：应付职工薪酬——非货币性福利

同时：

借：应付职工薪酬——非货币性福利

贷：累计折旧

4.企业将租赁住房等资产供职工无偿使用

确认时，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。

借：管理费用、生产成本、制造费用等

贷：应付职工薪酬——非货币性福利

实际支付租金时：

借：应付职工薪酬——非货币性福利

贷：银行存款

【提示】难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。

【添加例3-21】甲公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理

（1）确认提供汽车的非货币性福利

借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20000

贷：应付职工薪酬——非货币性福利　　　　　　　　 20000

借：应付职工薪酬——非货币性福利　　　　　　　　 20000

贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20000

（2）确认为职工租赁住房的非货币性福利：（注：本题老师为保证账务处理的完整性，默认当月支付本月租金，故与教材中答案不一致）

借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 40000

贷：应付职工薪酬——非货币性福利　　　　　　　　 40000

借：应付职工薪酬——非货币性福利　　　　　　　　 40000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 40000

相关习题练习

【例题1?多选题】下列各项中，关于企业非货币性福利职工薪酬的会计处理表述正确的有（　　）。（2020年?2分）

A.难以认定受益对象的非货币性福利，应当直接计入当期损益

B.企业租赁汽车供高级管理

C.企业以自产产品作为非货币性福利发放给销售

D.企业将自有房屋无偿提供给生产工

【答案】AB

【解析】选项C错误，企业以其自产产品作为非货币性福利发放给销售

【例题2?判断题】（习题班）企业确认非货币性福利时，对于难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。（　　）（2020年?1分）

【答案】
希望本篇文章能够对正准备参加

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