活动成本管理与战略成本管理的整合

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一、活动成本管理和战略成本管理的含义

（[一）基于活动的成本核算和基于活动的成本管理

基于活动的成本计算（ABC）的基本思想最初是由美国会计学者科勒于1930年代末和1940年代初提出的，但是对此进行了全面的研究是在1970年代和1980年代。它在企业中的应用始于1980年代后期。与传统的成本核算方法相比，基于活动的成本核算的特征主要体现在间接成本的核算中。具体来说，ABC具有以下基本特征：

（1）广泛性。它扩大了成本会计的范围，不仅考虑了产品成本，而且还考虑了运营成本和驱动成本；基于活动成本法的间接成本分配基础相对广泛。

（2）相对准确性和决策相关性。由于基于ABC的间接成本分配得到了很大的改善，因此所提供的成本信息相对准确。因此，管理人员将根据相关成本信息进行决策。更有效，也就是说，在ABC下提供的成本信息与经理的决策更相关。

（3）激励。很容易调动各个部门发掘利润潜力的积极性。这是因为ABC的成本计算过程实际上是整个资源流的因果分析过程，因此便于澄清实施各部门职责，揭露存在的问题。

（[4）起源。基于活动的成本核算可以分析成本动因，了解成本发生的驱动因素，并从根本原因中防止它们降低成本。

基于活动的成本核算管理是一种个性化的成本核算方法。基于活动的成本核算管理（ABCM）是一个新的管理概念，它将管理的重点扩展到运营级别，并且是基于活动的成本核算的扩展。和升华。基于活动的成本管理通过活动和活动成本的确认和度量来最终确定产品成本，同时将成本计算深化到运营水平，跟踪并动态反映所有企业活动活动，并进行成本链分析，包括动机分析，运营分析等，为企业决策提供准确的信息，指导企业有效开展必要的运营，消除和精简无法创造价值的运营，从而达到降低成本，提高效率的目的。因此，活动成本计算是实施活动成本管理的基础。

（[二）战略成本管理

自1950年代以来，世界进入了一个新时代。客户的需求发生了很大变化。企业的政治，经济，文化和自然环境比以往更具竞争性，科学技术飞速发展。企业面临许多严峻挑战和许多突发事件。这样，企业界必须对环境进行深入分析，采用新的管理方法，寻求企业的生存和发展，并加强企业战略的战略管理。这是必要的，战略管理需要具有竞争优势的成本信息。同时，在新的管理环境下，无疑暴露了传统成本管理会计的缺陷。必须寻求新的管理思想，技术和方法来改变这些缺陷。因此，为了满足战略管理的需要，一方面将成本管理会计引入到企业战略管理中并与之集成；另一方面，将战略管理思想引入成本管理会计中以实现战略功能扩展，从而形成战略成本管理（Strategic Cost Management，缩写为SCM）。战略成本管理是从战略角度从成本源中识别成本动因，并在价值链上进行成本管理，即使用成本数据和信息为战略管理的每个关键步骤提供战略成本信息，从而有利于公司的竞争优势核心竞争力的形成和创造。

战略成本管理与传统成本管理的比较分析可以总结出战略成本管理的特点：

（1）长期。其目的是获得长期持久的竞争优势，从而使公司能够根据长期战略目标长期生存和发展。

（2）总体。战略成本管理基于企业的整体发展战略，它从企业所处的竞争环境开始，其成本管理不仅包括对企业内部价值链的分析。包括对竞争对手的价值链和公司所在行业的价值链的分析，以达到认识自己和敌人，了解全局，形成各种策略的目的价值链。

（3）可扩展性。它着眼于外部环境。它将成本管理扩展到了采购环节，甚至是研发和设计环节。将来，还必须考虑售后服务环节。必须注意上游供应商的联系，还应与下游客户和分销商建立联系，并将企业成本管理整合到整个市场环境中以进行全面考虑。

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