成本计算方法的思想与会计科目的设置

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一、传统成本计算的缺点

随着企业自动化和计算机化水平的提高，人们越来越感到传统的成本计算系统已不能满足现代生产管理的要求。它不能反映生产本身的真实情况，也影响其他重要信息的度量和报告。

1。产品成本信息失真。一方面，在技术先进，自动化程度高的现代大规模生产方式下，一方面，机械设备等流水线的成本越来越高，导致相应的制造费用所占比重越来越大。产品成本比例线性上升，其构成非常复杂；另一方面，直接人工成本急剧下降。但是，传统的成本计算系统是典型的直接人工分配系统。除直接材料和直接人工外，其余产品成本都包含在制造成本中，然后将直接人工或机器工时作为分配制造成本的标准。显然，随着当今技术的飞速发展，直接人工成本仍然比其自身的制造成本高出数倍，甚至数十倍，这很容易导致成本信息失真，使高产出产品的成本和低复杂度高于实际成本，低产出高复杂度产品的成本低于实际成本，这会导致成本管理和控制失败以及业务决策错误。

2。传统成本系统通常将产品成本会计的重点放在生产过程中产生的实际成本上，而忽略了先前的成本控制。实际上，产品生命周期成本的60％至80％是在产品设计阶段确定的。产品投入生产后，降低成本的潜力很小。另外，对于某些创新产品在设计阶段的设计成本，如果采用传统的成本计算方法使标准化产品承担这部分设计成本，势必会导致新产品成本的扭曲。非标准产品，并容易误导产品组合和资源。配置决定。

3。随着社会经济的发展，客户需求呈现出数量少，质量高，多样化和快速变化的特点，这使得企业产品趋于多样化和专业化，产品的生命周期也缩短了。 。追求规模经济的传统批量生产方法开始发生变化，柔性制造系统（FMS）逐渐出现。为了及时满足客户不断变化的需求，公司开始小批量生产，甚至接受个别特殊订单。在这种情况下，生产组织方法与传统标准成本系统的计量方法之间存在矛盾。这是因为基于经济批次概念的传统标准成本系统无法计算与产品无关的成本，从而失去了基础并导致产品成本失真。

二、基于活动的成本核算功能

1。基于活动的成本计算基于“产品消耗运营和运营消耗资源”的指导思想对成本计算方法进行了根本性的改变。它着重于操作，首先根据操作资源（资源驱动程序）的消耗将资源成本分配给操作，然后根据操作对最终产品的贡献方式将操作成本跟踪到产品（操作驱动程序）。查找最终产品的成本。

2。基于活动的成本核算不再直接区分直接成本和间接成本，而是将它们都视为产品消费运营成本。对于直接费用的确认和分配，基于活动的成本核算方法与传统成本计算之间没有区别。区别在于间接费用的收取和分配。传统的成本计算方法要求根据环节收取间接费用，并根据人工成本或机器制造小时数进行分配，而运营成本计算则需要根据工序进行间接成本的收集，其分配不限于单个工时或机器工时分配标准。相反，它基于运营成本的动机采用了多元化的分配标准，从而大大提高了成本的归因，所产生的产品成本信息更加客观真实，更有利于企业绩效评估。

3。基于活动的成本计算不仅是成本分配和计算的过程，更重要的是，基于因果关系分析资源流的过程。它包含许多高级管理思想，例如作业管理，流程管理等。基于活动的成本核算必须首先根据市场发送的信息确定要生产哪些产品以及生产多少产品，然后分析哪些业务和数量是多少。生产这些产品所需的资源，然后分析完成这些操作所需的资源。这一系列分析不仅为资源成本和运营成本的分配提供了基础，而且还为管理人员进行成本预测，决策和控制提供了详细而准确的信息。

4。 ABC的适用范围。基于活动的成本核算适合于现代高科技生产的需求。根据基于活动的成本会计的特点，具有以下特征的公司更适合采用基于活动的成本核算：

（１)企业规模大，产品种类繁多，自动化程度高，间接制造成本所占比重很大；

（２)每个产品都需要不同级别的技术服务；

（３)现有的成本管理模型不符合公司管理的要求；

（４)竞争激烈；

（[５)具有先进的计算机技术和优秀的人才。

三.会计标题的设置以两个产品和三个操作为例。

①“生产成本”科目生产成本-基本生产成本-产品直接物料的设置

-直接使用手册

----产品B ---直接物料

-直接使用手册

②设置制造成本与生产成本的比例。生产成本-辅助生产成本-制造成本-产品

--- B产品

③制造费用科目设置

一级主题产品常规操作资源

制造成本---一种产品----加工---一种材料

---- B配件

----碳燃料

----检查--- D仪器

-包装----纸箱

-----包装纸

制造费用--- B产品----加工--- B物料

---- F配件

---- G燃料

----检查--- D仪器

----包装----纸箱

----包装纸

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