税收筹划和企业合并的会计处理方法的选择

税收筹划和企业合并的会计处理方法的选择

1、权益法下税收的影响

权益法对税收的影响与购买法相反。

（1）资产以其原始帐面价值计量，并且不会增加资产的未来“税收壁垒”效应。在权益收集方法下，合并后公司的资产和负债仍会反映在其帐面中的价值，其账面价值通常会低于其公允价值，因此，合并后的公司不会显着增加其他资产的价值，也不会增加未来的折旧，因此不会增加未来的“税收壁垒”效应但是如果合并后的公司已经处于破产边缘，那么资产已经严重贬值，其公允价值可能会低于其账面价值，情况可能恰恰相反，也就是说，合并会增加资产的净值。贬值的“税收壁垒”效应。

（2）增加合并公司的留存收益，并减少将来的潜在税收扣除效果。权益池方法是将合并公司全年的损益纳入合并利润表，如下：只要在年初不进行合并并且合并后的公司有收益，则通过集体权益法获得的收入总是大于购买法的收入，因此，合并后公司的保留收益可能会因对合并而言，这意味着未来的赔偿损失可能很小，从而降低了潜在的节税效果；但是如果在合并时，合并后的公司已经亏损了，那么将来可能会增加节税效果

（3）不能确认合并后公司的商誉，也不会增加合并后公司的未来运营成本。权益池法基于持续经营的假设。公司的价值基础仍然存在。股本不变，资产和负债不变，以账面价值计价，股本以已发行股份的票面价值计价，所交换股份与合并公司实收资本之间的差额调整资本储备金，因此没有确认商誉的问题，商誉摊销也不会发生。未来的运营成本增加具有节税效果。

2、采购法对税收的影响

（1）增加合并企业的资产价值并增加资产的未来“税收壁垒”效应。在购买方法下，合并企业的资产和负债以公允价值计量，即按合并资产负债表中的资产和负债，实际上是被投资公司的资产和负债的账面价值与合并公司的资产和负债的公允价值之和，一般而言，合并后的净资产的公允价值公司高于其账面价值，因此，合并后的公司的资产总价值增加了??，这里的资产包括固定资产，这增加了固定资产的账面价值并增加了未来折旧，从而增加了未来的“税收壁垒”效果。

（2）减少合并公司的留存收益并增加未来利润补偿的可能性。在购买方式下，合并可能会减少合并公司的留存收益，并且留存收益会减少意味着改善未来用税前利润弥补亏损的可能性会增加潜在的节税效果。

（3）确认合并公司的商誉并增加合并公司的未来运营成本。购买方法基于非持续经营的假设，并且合并公司必须基于以下条件获得合并方资产，负债，合并成本与取得的净资产公允价值之间的差额，确认为商誉，并在规定期间内摊销；商誉摊销增加了合并公司的未来经营成本，减少了公司未来的利润，从而达到节税的目的。

分析以上两种会计处理方法对税收的影响可以得出结论：购买法比股权征收法更具税收效率。对于合并亏损的公司或濒临破产的公司，可以得出相反的结论，但采用权益池法继续经营的假设基本上排除了这种可能性。尽管并购费用的摊销也存在不一致的地方，即采用购买法，但本期仅将间接费用支出，而直接费用则采用权益法调整资本公积或计入投资成本，所有合并费用均计入当期费用。损益有利于减少当期应纳税额，但如果合并成本特别是直接合并成本较小，则影响不大。综上所述，购买法在节税方面比权益法有更大的优势。如果考虑资金的时间价值，则可以节省更多税款。

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