企业清算所得税处理

[指南]：程序：1.输入清算程序2.计算清算收入3.缴纳企业所得税4.将剩余资产分配给所有者（一）企业所得税处理方法清算公司公司依法清算当时，清算结束后的清算收入为应纳税所得...

程序：1.输入清算程序2.计算清算收入3.缴纳企业所得税4.将剩余资产分配给所有者

（[一）清算公司的企业所得税处理

依法清算的企业，清算后的清算收入为应纳税所得额，应当按照规定缴纳企业所得税。

《企业所得税法实施条例》第十一条规定：清算收入，是指企业全部资产的可变现价值或交易价格减去资产净值，清算费用及有关税费后的余额。

《财政部和国家税务总局关于企业清算业务有关企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009] 60号）第四条规定，可变现价值或从企业资产中扣除企业所有资产的交易价格。计税基础，清算费用，相关税费，债务清算损益等余额为清算收入。企业应将整个清算期间作为一个独立的纳税年度来计算清算收入。

清算收入=所有资产-资产税基清算费用，相关税金+债务结算损益的可变现价值或交易价格

在取消注册之前，纳税人应将应付的税款，滞纳金，罚款，发票和其他税务文件交至税务机关。

（[二）股东税待遇

《财政部和国家税务总局关于企业清算业务中企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009] 60号）第五条规定：

企业所有资产的可实现价值或交易价格减去清算费用，职工工资，社会保险费用和法定赔偿，所得税的清算，往年所欠税款等，以及按照规定计算的企业债务清算可以分配给所有者的剩余资产。

剩余资产=公司所有资产的可实现价值或交易价格-清算成本-员工工资-社会保险成本和法定补偿收入-前几年应缴纳的税款-还清公司债务

清算公司股东分配的剩余资产金额，相当于清算公司累计未分配利润和累计盈余公积的比例，是按股东比例计算的。收入;扣除股利后的资产余额超过或低于股东的投资成本的资产余额，应确认为股东的投资转移收益或损失。

清算公司股东分配给清算公司的资产，应当根据可变现价值或实际交易价格确定。

（[1）股息收入=清算公司累计未分配利润和累计盈余公积的比例，该金额是根据股东的股份计算的。

公司股东：合格的股息收入免征公司所得税；个人股东：根据“利息，股息和股息收入”缴纳个人所得税。

（2）投资转移收入（或损失）=剩余资产-股利收入-股东投资成本

企业股东：合并应纳税所得额并征收企业所得税；个人股东：根据“财产转让收入”缴纳个人所得税。

示例：公司终止生产经营之日的财务信息：资产的可变现价值为6200万元，资产的账面价值为5600万元，资产的税基为5800万元；负债的账面价值为3700万元，最终清算额为3500万元；公司清算期间的清算费用为90万元；支付职工工资和社会保障费130万元；清算过程中的相关税费为30万元。

（[1）清算所得

（[2）清算所得税

（[3）可分配给所有者的剩余资产

（[1）清算收入=所有资产-资产税基的清算价值或交易价格-清算费用，相关税费+债务结算损益= 6200-5800-（90 + 30）+（3700- 3500）= 480（万元）

（2）清算所得税= 480×25％= 120（万元）。

（3）可分配给所有者的剩余资产=企业所有资产的可变现价值或交易价格-清算费用-员工工资-社会保险费用和法定补偿-以前年度应缴的所得税税款贷款-公司债务的偿还= 6200-90-130-120-3500 = 2160（万元）

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